科研课题结题论文代写代发表
计算机科研申请书代写
体育艺术科研立项申报代写
电力电工科研课题申请书代写
学前中学教育改革项目代写
护理护士保健职称课题代写
医学药学科研立项申请书代写
教育教学科研项目申请书代写
经济管理研究项目计划书代写
档案图书馆科研立项代写
水利交通工程论文代写代发表
建筑工程职称论文代写代发表
NSFC项目申请书代写
NSFC申请攻略申报书代写
代写国家社会科学基金课题立项项目标书
国家自然科学基金资助政策
代写自然科学基金申报中的问题研究
·医学临床 ·经济财会
·政治法律 ·教育体育
·文学艺术 ·计算机
·基础医学 ·药学生物
·建筑电气 ·语言文化
·工学工程 ·护理康复
·写作经验 ·格式范本
名称:研友工作室
电话:0760-86388801
传真:0760-86388520
手机:13380876598
邮箱:51643725@qq.com
地址:广东中山市孙文中路2号
网址: www.zzss8.com
商务QQ:51643725
手机号(微信):13380876598
业务联系
经济财会
中小型企业现金流量表的编制
添加时间: 2018-9-12 11:45:24 来源: 作者: 点击数:401

 

孙军

(江西信息应用职业技术学院  江西  南昌330043)

摘要:编制现金流量表的一向是中小型企业会计人员的难题。他们不是回避编制,就是编制中存在凑数字行为,笔者为解决编制难题,根据企业特点,对日记总账进行设计。准确快速地编制流量表。

关键词:中小型企业;现金流量表;编制

The preparation of small and medium-sized enterprises of the cash flow statement

sunjun

(Jiangxi information application, Career Technical College, Nanchang, Jiangxi 330043)

Abstract: the preparation of the statement of cash flows is always a difficult problem of small and medium enterprises accounting personnel. They are not avoidance system, is found in developing cou digital behavior, the author to solve programming problems, according to the characteristics of the enterprise, carries on the design to the Journal ledger. Rapid and accurate preparation of flow meter.

Keywords: small and medium-sized enterprises; cash flow statement; preparation

1.中小型企业现金流量表编制现状

对于现金流量表中小型企业没有无规定的格式, 但很多供给部分资产负债表,利润表,税金表与收入明细表,对现金流量表没有具体要求。再者, 如今的现金流量表编写和制度跟以前不同, 企业财务人员为了减短工作时间, 都是用等年报作以后根据权责发生制, 对于报表有关的项目作简化的整理, 计算了现金净流量以后就不管不顾。这就没有了做现金流量表的意义, 没有起到及时地反映企业资金运动及其规律, 就不能有效防御金融风险, 尽可能地发挥出资金的作用。

现金流量表的编写和制度一直被会计人员理解为难题。因为现金流量指标不能够依靠记账结果直接得出, 编写与制度,现金流量表要根据真实发生的经济业务进行大量的分析调整, 这需要编写与制度的人对会计业务的把握。大部分中小企业对现金流量表的编制,采取回避的态度, 实在回避不了的, 在编制过程中也普遍存在着凑数字的现象, 这既影响了会计信息的准确性, 损害了会计信息使用者的利益, 更会对会计工作的严谨性和会计人员的工作态度造成了影响。

有关现金流量表的制度、准则的简介:中国财政部于04公布《小企业会计制度》,其会计规范是对小企业的,内容中的16规定明确:年度小企业会计报告,除应有会计基本报表外,且要有附注。基本报表指资产、利润表及负债表。现金流量表也可依企业所需编制。财政部于06年2公布了《企业会计准则》。04年公布的《小企业会计制度》就无所依托的会计规范。财政部会计司便在2010年公布了《小企业会计准则(征求稿)》。此征求稿简化了报告、记录、计量各环节形成。其披露面的要求基本与《小企业会计制度》相符,除有要披露的少数利润表与资产负债表外,且要有报表附注内容,现金流量表也可依企业所需编制。近一年后,财政部于2011年将《小企业会计准则》正式发布。对小企业实情更周密考虑,关于会计计量事项、交易和属性内容等,运用了会计处理、职业判断、报表披露与账户体系等的方法与内容。极大改革报表披露面, 对于现金流量表小企业需编制,不再是选择性地编制。

2、现金流量表的重要性:

日常的小企业业务有筹资、经营、投资业务,而经营活动的产生如现金流量、筹资、投资活动现金流量是现金流量表编制基础,因此,小企业具备编制现金流量表的基础。小企业以收付实现制经营现金流量表可反映企业一定期间内现金流动态,是企业对外提供的重要会计报表之一,其功能和作用应受到企业决策者的高度重视。此外,编制现金流量表有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力;有利于对企业的财务状况作出合理的评价;有利于分析和评价企业经济活动的有效性。现金流量表能够提供许多资产负债表与利润表不能提供的信息,对企业经营者、债权人等决策很有价值。因此现金流量表是小企业必须编制和披露的报表。

3、小企业编制现金流量表的方法

有三种编制现金流量表方法:底稿工作法、账户T型法、填列分析法。大中型企业投资方式、融资渠道、分支机构、涉外业务多,基本用工作底稿法或T型账户法,宜于作业方式的多方协同。因小企业单纯的业务和单一财务机构,财会人员沟通便利,办公都在一起,由于融资渠道少、投资业务不多、购置的长期资产少,则适宜用分析填列法。小企业用利润表和资产负债表,对正表填制项目的复杂性分析,把易填的项目找到,先填好,进一步对最难填项目分析出结论,再对数据明细推算编制,填制完难点项目,从易到难,分步对正表编制出来,填好正表,再对附注编制并核对是否相符。

二、实用策略的案例分析

为解决现金流量表的编制难题, 笔者根据自己的经验, 设计了现金流量日记总账。利用现金流量日记总账的记录, 就可以方便地实现这一目标。

下面是四川天威企业的资产负债表和利润表,对此企业假定有其证账资料,拟采用“编制从基础出发、由易到难、分析填列”的步骤,完成此企业现金流量表编制。

1          资产负债表

Table 1    balance sheet

编制单位:四川天威企业                 201312                         单位:元

     

期末余额

年初余额

负债和所有者权益

期末余额

年初余额

流动资产:

流动负债:

 货币资金

590700

420000

 短期借款

500000

200000

 交易性金融资产

0

200000

 交易性金融负债

0

0

 应收票据

300000

100000

 应付票据

323820

100000

 应收账款

2450880

1000000

 应付账款

5387150

3400000

 预付款项

0

500000

 预收款项

53000

1000000

 应收利息

0

0

 应付职工薪酬

150000

100000

 应收股利

0

0

 应交税费

29470

60000

 其他应收款

32000

10000

 应付利息

0

0

 存货

8200000

6850000

 应付股利

400000

300000

 1年内到期非流动资产

0

0

 其他应付款

20000

30000

 其他流动资产

0

0

1年内到期非流动负债

0

0

流动资产合计

11583680

9080000

其他流动负债

0

0

非流动资产:

流动负债合计

6863440

5190000

 可供出售金融资产

0

0

非流动负债:

 持有至到期投资

0

0

长期借款

2732800

2130000

 长期应收款

0

0

  应付债券

0

0

 长期股权投资

0

0

长期应付款

0

0

 投资性房地产

0

0

专项应付款

0

0

 固定资产

7230000

7340000

预计负债

0

0

 在建工程

0

0

递延所得税负债

0

0

 工程物资

0

0

其他非流动负债

0

0

 固定资产清理

0

0

非流动负债合计

2732800

2130000

 生产性生物资产

0

0

负债合计

9596240

7320000

 油汽资产

0

0

所有者权益:

 无形资产

1500000

1700000

实收资本

10000000

10000000

 开发支出

0

0

资本公积

0

0

 商誉

0

0

减:库存股

0

0

 长期待摊费用

470000

0

盈余公积

578744

500000

 递延所得税

0

0

没分配利润

608690

300000

 非流动其他资产

0

0

合计所有者权益

11187440

10800000

非流动资产合计

9200000

9040000

资产总计

20783680

18120000

负债和所有者权益总计

20783680

18120000

2          利润表

Table 2 profit statement

编制单位:四川天威企业              2013 12                             单位:元

      

本期金额

上期金额

一、营业收入

11690000

10560000

减:营业成本

8460000

7926000

        营业税金及附加

31370

29240

        销售费用

1202448

968004

        管理费用

606118

514330

        财务费用

169690

131200

        资产减值损失

60454

41666

加:变动的公允价值收益(“-”为损失)

 0

0

        投资收益(“-”为损失)

20000

0

对合营、联营企业投资收益

0

0

二、营业利润(“-”为亏损)

1179920

949560

加:营业外收入

20000

 0

减:营业外支出

150000

 0

        其中:处置非流动资产损失

150000

 0

三、利润总额(“-”为亏损)

1049920

949560

减:所得税费用

262480

237390

四、净利润(“-”为净亏损)

787440

712170

1、通过分析资产负债表和利润表,确定难点和易点。

上述两表显示:

①货币资金指此企业现金及等价物,以此正表项目中的五和六项就可填制出来。

②此企业也许无外币业务,查询后能填好第四项。

③此企业有较单一的筹资业务,实收资本在该期未增长,筹资只能以向银行长期及短期借款形式进行,其数据可先确定。

④此企业就一项金融交易性资产对外投资业务,长期资产内部购置包括无形资产、固定资产。

⑤多且复杂的业务经营活动是难点,最后填制。

2、简单项目的数据填好,以解决复杂项目结果

①五和六项分析填列可按表中的货币资金期初数和期末数来填,六项为590700元期末数,减390100元期初现金余额,即得到项目五200600

②项目四经查阅证账资料,该企业没有外币业务,直接填0

③项目三“筹资项目发生的现金流量”分两部分现金流入及流出量分析填列:

有三项明细于“筹资项目发生的现金流入量”, 此期投资事项未吸收为0;查询借款发生的现金流入量,此期发生500700元短期借款,459000元长期借款,958800元为合计,与筹资相关的现金未收到,该项为0,故筹资活动产生958800元现金流入量。

有三项明细于“筹资项目发生的现金流出量”,“债务偿还所付现金”就一项199000元的偿还期初短期借款;此项“偿付利息、利润或股利分配所付现金”含298000元年初付上年股利和32600元现金付借银行款利息,合计330600元,“所付与筹资项目相关的现金”有6900元结算的银行手续费等,筹资项目中合计有535500元现金流出量。

此期利息列支包含付现及预提利息,本表编制时预提利息要去除,因不牵涉现金及增减的等价物;之前预提本期付现及本期支付的利息,“偿付利息所付现金”中方可列入。此项目填列时,不可直接按资本化利息、财务费用或利息支出的数字,要以编制基础为立足点,加总填列时相关付现凭据可直接从付现业务中找到,中小企业是很容易做到的。

用现金流入量减流出量,得项目三筹资中发生的423300元现金净流量。

④项目二“投资发生的现金流量”分两部分流出与流入量分析填制。

“投资发生的现金流量”有明细项目五个,此公司经查只有本期收回200000元交易性资产本金及20000元收益,直接在明细项“回收投资收入”中填列;此公司“固定资产清理”账此项经查阅,一台机器报废,保险公司给予60000元赔偿,清理费用现金支付10000元,抵消得50000元净额,填列于第三项,需注意,此处只能对清理中的现金收入与支出差额填列,不能以其他数字或清理净损失填列;因本企业无联营公司和子公司,也无其他投资项目,两个最后明细项均填0。合计投资项目发生的现金流入量有270000元。

四个项目明细包含于“投资发生的现金流出量”中,企业100万元的长期资产包括固定资产和长期待摊资产等,还有3万元用于购置产品及设备,减11110元资本化利息所增的资产固定值,此期无形资产未购置,则1018890元填列于“固定资产、长期资产和无形资产购建所付现金”明细中;此企业其他三个明细相关业务未发生,则填列均为0。则1018890元现金流出量发生于投资过程中。

以其现金流入量减去现金流出量,得-748890元填列于“投资项目发生的现金流量净额”项。

⑤项目一“营业中发生的现金流量”结果,即“经营发生的现金流量净额”可用并列的项目一至四的关系及与五项的关系推导出:项目一现金为项目五现金减项目二到四现金=180800-0-422000--748890=507690元。再对经营中现金流入量和流出量明细一步步分析,对结果检查相符否。

三个明细于“营业中发生的现金流入量”中,明细项“提供劳务、销售商品所收现金”含13677300元销项税和收入,应收账款(1000000期初-2450880期末)-1450880元,应收票据期初-期末-200000元,预收账款期末-期初-947000元,当期计提坏账准备-60454元,合计为11018966元。此企业未得到税费返还,此明细项填0;此企业未对其他应收款计提坏账准备,期初减期末为-22000元,填于项目“所收与其他经营有关的现金”。三项目列报数字相加即得10996966元。

四个明细与“营业中发生的现金流出量”中,明细“接受劳务、购买商品所付现金8460000元销售成本,1673600元进项税、1350000元(期末减期初)的存货、-1987150元(年初-年末)的应付账款,-223820元(年初-年末)的应付票据,-500000元年末减年初的预付账款,合计8772630元。不应在此项里含有应交税费、短期借款、应付股利、利息、职工薪酬和其他款项应付等,前三个项目为筹资及投资范畴,后三个项目将在后面的项目中列示。“给职工付的现金”一项,工资查阅应发896950元,加应付-50000元职工薪酬(期初数-期末数),列报数为846950元;“支付的各项税费”包括营业税金及附加31370,已交增值税313700,所得税262480,应交所得税期初减期末30530,支付的其他各项税费51760,合计689840元。“支付其他与经营活动有关的现金”包括其他销售费用159856,其他管理费用30000,其他应付期初减期末10000,没收押金收入-20000元,合计179856元。以上四个明细项目合计10489276元。

用现金流入量减流出量,得到项目一“经营发生的现金流量净额”为507690元。与前面推算的结果一致,可以认为现金流量表正表编制出来了。

以上结果见现金流量表(表3)正表。

3、填制现金流量表附表

附表采用间接法编制,其中第一项“将净利润调节为经营活动现金流量”在填制完成各项后的结果应与正表项目一的结果核对相符。具体填制如下:

①净利润:787440元净利润按利润表上填列。

②不付现费用为固定资产处置净损失、无形资产摊销、固定资产折旧、减产减值损失等项,从坏账准备(本例假设除应收账款计提,其它未计提准备)、累计折旧、累计摊销及固定资产清理等账户中直接查找相关数据,分别为60454元,470000元,200000元,150000元。

③直接按利润表填列财务费用,为169690元。

④投资损失按本期出售交易性金融资产收益-20000元填列。

⑤按存货的期初数减去期末数得存货的减少即-1350000元。

应收项目减少有表中应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等项目的合计数期初减期末,然后减坏账准备数得-1233334元填列。

应付项目增加包括资产负债表中应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款等项目的合计数期末减期初为1273440元填列。由于筹资范畴包括应付股利、交易性金融负债、短期借款,则此三项数据不含在内。

假设本例中除上列项目外,附表中的其他项目无发生额,均为0。那么经营活动中产生的现金净流量即为上述七项所列数据之和507690元,与正表项目一填列数据核对相符。

上述结果详见现金流量表附注(表3续)。

3   现金流量表

Table 3     cash flow statement

编制单位:四川天威企业(盖章)    201012                              单位:元

                          

本期金额

上期金额

一、营业中发生的现金流量:

提供劳务、销售商品所收现金

11018966

所收税费返还

0

所收与其他经营有关的现金

-22000

现金流入在经营活动中小计

10996966

接受劳务、购买商品所付现金

8772630

给职工付的现金

846950

所有税费

689840

与经营相关的现金

179856

现金流出在经营活动中的小计

10489276

经营发生的现金流量净额

507690

二、投资发生的现金流量:

回收投资收入

220000

投资收益所得现金

长期资产、固定资产和无形资产处理所得的净额

50000

其他营业单位及子公司处置所得净额

0

与投资相关的所得现金

0

投资发生的现金流入小计

270000

固定资产、长期资产和无形资产购建所付现金

1018890

支付投资的金额

 0

得到其他营业单位及子公司取付的现金净额

0

支付与投资相关的现金

0

现金流出在投资活动中的小计

1018890

投资项目发生的现金流量净额

-748890

三、筹资项目发生的现金流量:

吸引投资所得现金

0

投入借款所得现金

958800

与筹资项目相关的所得资金

0

现金流入在筹资项目中的小计

958800

债务偿还所付现金

199000

偿付利息、利润或股利分配所付现金

330600

所付与筹资项目相关的现金

6900

现金流出在筹资项目中的小计

535500

筹资项目发生的现金流量净额

423300

四、现金和等价物在汇率变动时受的影响

0

五、现金和等价物增加净额

200600

加:期初现金和等价物余额

390100

六、期末现金和等价物余额

590700

3  资金流量表附注

Table 3   notes to the continued flow of funds

补充资料

本期金额

上期金额

1、调节净利润为经营项目现金流量:

净利润

787440

加:资产减值准备

60454

生产性资产、油气资产、固定资产折旧

470000

摊销的无形资产

200000

摊销的长期待摊费用

0

无形资产、固定资产及长期资产的处置损失(“—”为收益)

150000

报废的固定资产损失

0

变动的公允价值损失

0

财务费用

169690

投资损失

-20000

所得递延税资产减少(“—”为增加)

0

递延所得税负债增加(“—”为减少)

0

减少的存货(“—”为增加)

-1350000

应收减少的经营性项目(“—”为增加)

-1233334

应付增加的经营性项目(“—”为减少)

1273440

其他

0

资金流量在经营项目中发生的净额

507690

2、不牵涉收支的筹资项目和重大投资

债务转资本

0

可转换的一年期公司债券

0

固定资产的融资租入

0

3、资金和等价物净增加情况

期末现金余额

590700

减:期初余额

420000

加:等价物期末余额

0

减:等价物期初余额

0

等价物资金净增加额

180800

参考文献:

1、黄 .风险导向内部审计框架构建及应用研究.西南财经大学,2009 -4

2、罗清素,《对间接法编制经营活动现金流量调整项目的解读》,《财会通讯》,2005年第8期。

关于研友  |  诚聘英才  |  联系我们  |  友情链接
版权所有:@2007-2013 中山研友工作室 ZZSS8.COM 电话:0760-86388801 QQ:51643725
地址:广东中山市学院路1号 邮编:528402 皖ICP备12010335号
  • 研究成果的运用研究的认识与体会
  • 电动持续负压吸引治疗足部慢性溃疡护理
  • 基于SPOC平台的问题牵引式教学法在
  • 医学期刊投稿邮箱收集(有效大全最新)
  • 腰硬联合麻醉用羟乙基淀粉扩容与用复方
  • 医学期刊投稿邮箱收集
  • 睾丸鞘膜切除翻转术中缓慢放出睾丸鞘膜